長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)內部控制建設存在著(zhù)重業(yè)務(wù)層面內控，輕公司層面內部控制；重控制措施運用，輕控制機制構建的傾向。

　　內部控制包括公司層面的內部控制和業(yè)務(wù)層面的內部控制。公司層面內部控制包括董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層之間明確的權限劃分和職責定位。

　　對于2004年中航油（新加坡）公司航油期貨巨虧55億美元，最近中信泰富外幣合約巨虧155億港元這兩個(gè)事件，事實(shí)上公司治理層面內部控制缺陷是重要原因。長(cháng)期以來(lái)，我國許多企業(yè)雖然具體業(yè)務(wù)的控制流程優(yōu)化程度較高，但公司層面內控存在嚴重缺陷，影響了內控整體效果。

　　例如，不相容制度分離控制要求企業(yè)經(jīng)濟事項的決策、執行和監督相分離，董事會(huì )依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權，經(jīng)理層主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，但現實(shí)中存在著(zhù)董事會(huì )對經(jīng)理層實(shí)質(zhì)性控制力較弱的現象；而在監督體系中，監事會(huì )、審計委員會(huì )往往各自為政，沒(méi)有形成有效的監督合力。

　　中國公司治理機制有其特殊性（如中國的國有企業(yè)有黨委而西方國家沒(méi)有、中國企業(yè)有監事會(huì )而英美國家沒(méi)有）因此在公司層面內部控制方面，我國從發(fā)達國家可借鑒的經(jīng)驗較少，更需要創(chuàng )新精神和務(wù)實(shí)態(tài)度。筆者認 為應注意做好以下幾項工作：正確處理黨委與董事會(huì )的關(guān)系對國有企業(yè)而言，黨管干部的原則和黨的監督保障職能必須得到充分發(fā)揮，而公司法賦予董事會(huì )任命經(jīng)理層的權利和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權。因此在公司層面內部控制構建中，應明確規定凡同時(shí)屬于董事會(huì )和黨委管理權限的事項，應經(jīng)黨委審議通過(guò)后，再按有關(guān)的控制程序提交董事會(huì )決策。

　　董事會(huì )決策支持系統構建盡管董事會(huì )擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權，但實(shí)際上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的提案許多是由經(jīng)理層提出后由董事會(huì )決策通過(guò)的。經(jīng)理層處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線(xiàn)，董事會(huì )成員中有一部分并非執行董事，而是獨立董事或外部董事，這類(lèi)董事來(lái)自于不同的行業(yè)，并且不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。董事會(huì )與經(jīng)理層存在著(zhù)行業(yè)知識和信息不對稱(chēng)，無(wú)論是批準還是否決經(jīng)理層的提案都缺乏充分的知識和信息支持，因此企業(yè)必須重視董事會(huì )決策支持系統的構建。

　　第一，除根據相關(guān)規定建立提名委員會(huì )、薪酬與考核委員會(huì )、審計委員會(huì )外，企業(yè)還應根據自身特點(diǎn)建立起相應的專(zhuān)業(yè)委員會(huì )，為董事會(huì )科學(xué)決策提供依據。例如，為保證投資項目符合企業(yè)的發(fā)展戰略，企業(yè)可以建立戰略委員會(huì )。高科技企業(yè)可以設立科學(xué)技術(shù)委員會(huì )；市場(chǎng)競爭激烈的產(chǎn)業(yè)可以設置市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)委員會(huì )。

　　同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)決策控制流程設計保證決策程序的科學(xué)性。例如對于經(jīng)理層提交的投資項目，首先應由戰略委員會(huì )進(jìn)行項目與企業(yè)戰略擬合度論證；科學(xué)技術(shù)委員會(huì )和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)委員會(huì )分別進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)性和市場(chǎng)適用性論證，審計委員會(huì )對可行性報告中的財務(wù)數據進(jìn)行驗證。只有這些委員會(huì )均通過(guò)此項目的可行性分析，才可提交董事會(huì )表決。只有這樣，才能強化董事會(huì )對經(jīng)理層的控制，保證決策的科學(xué)性。另外，董事長(cháng)為外部董事的情況下，可以考慮建立執行委員會(huì )以保證董事會(huì )決議的切實(shí)貫徹實(shí)施。

　　第二，建立有效的信息溝通渠道，確保決策控制系統發(fā)揮應有作用。通過(guò)制度規范信息傳遞，做到企業(yè)信息對董事會(huì )，尤其是外部董事的充分公開(kāi)，保證外部董事享有與其他非外部董事同等的知情權，外部董事有權從經(jīng)理層及其他部門(mén)直接獲取決策與控制所需的充分信息；注重董事會(huì )會(huì )前與外部董事的溝通，例如專(zhuān)題匯報或專(zhuān)題實(shí)地調研，提高董事會(huì )會(huì )議質(zhì)量與決策效率。

　　再造監事會(huì )、審計委員會(huì )、審計部三者關(guān)系與英美國家相比，我國的公司除審計委員會(huì )和審計部外還有監事會(huì )。但由于三者各自為政，無(wú)法形成強有力的監督合力。在監事會(huì )與審計委員會(huì )的關(guān)系上，要明確兩者間的業(yè)務(wù)溝通與業(yè)務(wù)指導；在審計委員會(huì )與審計部的關(guān)系上，應借鑒英美國家公司的作法，改變我國大部分公司審計部只對經(jīng)理層負責的作法，采用審計部雙重負責制。審計部同時(shí)對經(jīng)理層和審計委員會(huì )負責，內部審計與鑒證報告同時(shí)提交給經(jīng)理層和審計委員會(huì )，但涉及到經(jīng)理層自身問(wèn)題的報告只提交給審計委員會(huì )。整合監督體系使之形成合力才能對內部控制運行情況實(shí)施實(shí)時(shí)監控，糾正內控制度執行中的偏差，實(shí)現內部控制系統在企業(yè)各層次、各業(yè)務(wù)單元的有效運行。