2016年以來，新三板公司變更會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象呈顯著上升趨勢。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年全年共有1130家掛牌公司變更會計(jì)師事務(wù)所，占掛牌企業(yè)總數(shù)的 11.07%，其中創(chuàng)新層公司共有111家。而在2015年，變更會計(jì)師事務(wù)所的掛牌公司數(shù)量僅為280家。

新三板掛牌企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，可以做新三板業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所僅有39家，僧多粥少和費(fèi)用增加，企業(yè)有時(shí)候不得不更換會計(jì)師事務(wù)所。

中國證券報(bào)新三板負(fù)責(zé)人張朝暉建議，新三板應(yīng)建立差異化的信息披露制度和信息披露評分機(jī)制，“對創(chuàng)新層嚴(yán)格、對基礎(chǔ)層公司可適當(dāng)性放寬、對不合規(guī)公司加大處罰。”

僧多粥少  企業(yè)頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所

2016年12月，吉瑞祥（430481.OC）因西格瑪會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，人員調(diào)配無法完全滿足公司審計(jì)需要，新聘請信永中和會計(jì)師事務(wù)所。理工科技（837203.OC）為保證后續(xù)年度審計(jì)工作的順利開展且與之前年度審計(jì)工作的相互銜接更換成天衡會計(jì)事務(wù)所。

根據(jù)股轉(zhuǎn)公司公示信息，目前可以做新三板業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所僅有39家，而截至1月17日，掛牌公司數(shù)量已達(dá)10272家。面對龐大的公司規(guī)模，新三板中介機(jī)構(gòu)僧多粥少，人手不足顧不過來造成了供需矛盾的壓力。

挖貝網(wǎng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，除了“因公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要”這種最常見的理由外，大部分更換理由還包括合同到期、審計(jì)團(tuán)隊(duì)人力有限、為提高審計(jì)工作效率、為進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性等原因。

一位會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人士告訴挖貝網(wǎng)，“新三板企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜一定程度上會讓審計(jì)業(yè)務(wù)變得更復(fù)雜。”

企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜帶來審計(jì)費(fèi)用不斷升高，很多企業(yè)由于成本限制主動炒了會計(jì)師事務(wù)所的魷魚，繼而去尋找其他更合適的中介機(jī)構(gòu)。之前也有新三板公司董秘對挖貝網(wǎng)表示出了對審計(jì)成本上升的擔(dān)憂，“審計(jì)程序趨嚴(yán)，審計(jì)過程更加精細(xì)，無疑會增加人工成本、時(shí)間成本、金錢成本。”

差異化監(jiān)管  創(chuàng)新層會計(jì)信息披露更嚴(yán)

企業(yè)迫于成本限制會主動更換會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所同樣也會主動炒企業(yè)魷魚。上述會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員表示，“審計(jì)成本與審計(jì)收益一旦不匹配，會計(jì)師事務(wù)所便選擇主動退出。”

目前，掛牌企業(yè)因成立時(shí)間較短公司治理程度不高，一定程度上不太重視會計(jì)信披工作，加之當(dāng)前新三板市場中介機(jī)構(gòu)層次不一，督導(dǎo)服務(wù)水平存在很大的差異化，導(dǎo)致針對會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件越來越多。

早在2016年11月30日，臣功制藥（833274.OC）的立信會計(jì)師事務(wù)所就因臣功制藥信披違規(guī)問題遭受處罰。

據(jù)了解，2015年5月5日，臣功制藥掛牌在審期間，將銀行承兌匯票2146.38萬元與母公司南京高科進(jìn)行資金置換，后來，南京高科分兩次將該款項(xiàng)匯入臣功制藥銀行賬戶。臣功制藥的這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易未履行相關(guān)內(nèi)部決策程序，也未在申報(bào)材料中予以披露。于是，股轉(zhuǎn)先后對臣功制藥、主辦券商自律監(jiān)管，繼而要求立信會計(jì)師事務(wù)提交書面承諾。

2016年7月28日，創(chuàng)新層公司芯能科技（833677.OC）在申請掛牌過程中，因申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中‘對于已達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)’一項(xiàng)不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求而被股轉(zhuǎn)自律監(jiān)管，其主辦券商及會計(jì)師事務(wù)所隨后接到警示函。

某會計(jì)師事務(wù)所人員透露，“新三板企業(yè)自控不足常常導(dǎo)致一些問題，會計(jì)師事務(wù)所不能按照掛牌公司的要求出具報(bào)告。”他表示，新三板公司更換會計(jì)所的原因和上市公司有類似之處，大都是意見不一致的結(jié)果。

“作假的代價(jià)比以前高太多了，稍微有點(diǎn)名氣的會計(jì)師事務(wù)所都不愿再承擔(dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)”，上述人員補(bǔ)充，“會計(jì)師事務(wù)所為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主動控制訴訟風(fēng)險(xiǎn)，主動和企業(yè)解約。”

對于新三板這個(gè)廣闊的資本市場而言，規(guī)范的會計(jì)信息披露是其日后健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則），要求新三板創(chuàng)新層掛牌公司應(yīng)同上市公司一樣，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則。

2016年監(jiān)管年里，為不斷提高新三板企業(yè)掛牌質(zhì)量，監(jiān)管層采取多種規(guī)范與約束企業(yè)發(fā)展，其中一項(xiàng)包括上述加大對會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。

1月15日下午，在‘2017新三板媒體50人高峰論壇’上，中國證券報(bào)新三板負(fù)責(zé)人張朝暉建議，新三板企業(yè)信息披露應(yīng)以分層機(jī)制為標(biāo)準(zhǔn)，建立差異化的信息披露制度和信息披露評分機(jī)制，“對創(chuàng)新層嚴(yán)格、對基礎(chǔ)層公司可適當(dāng)性放寬、對不合規(guī)公司加大處罰。”

而在新三板差異化監(jiān)管落地和會計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)則完善之前，對新三板掛牌企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所來講，最重要的應(yīng)該是各司其職。