森馬逃稅門(mén)背后

　　只要五年內沒(méi)有因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責任。實(shí)際上，可以認為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序

　　文/錢(qián)衛清

　　在普通公眾眼中，當下中國大大小小的民營(yíng)企業(yè)似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個(gè)“原罪”，無(wú)論如何定義，恐怕都有偷稅漏稅這一項。事實(shí)也的確如此，因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業(yè)家并不少見(jiàn)。由此，稅收問(wèn)題也成了IPO必須審核的一項重大問(wèn)題。

　　按照《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的規定，如果最近36個(gè)月內違反稅收法律、行政法規，受到行政處罰，且情節嚴重的，不得上市。被舉報存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不，在森馬服飾過(guò)會(huì )的當天，公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。

　　在稅務(wù)部門(mén)調查結束之前，對企業(yè)妄下評議并不是負責任的做法。但是，依法納稅對企業(yè)而言是否真的是不可承受之重？

　　依法納稅有多難

　　西方有諺語(yǔ)說(shuō)，“世界上只有兩件事是不可避免的：死亡和納稅”。在現代經(jīng)濟生活中，納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的對社會(huì )和國家的義務(wù)。中國企業(yè)也概莫能外。根據我國目前的稅制，企業(yè)類(lèi)型不同，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，企業(yè)的核算情況不同，可能涉及的稅種也各不相同。企業(yè)有可能繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購置稅、契稅和印花稅等。無(wú)論如何，中國企業(yè)稅收種類(lèi)多、總量大是不可爭辯的事實(shí)。據國外某雜志發(fā)布的2009年稅負痛苦指數排行顯示，按其方法測算，中國稅負痛苦指數為159，在65個(gè)國家和地區中排列第二，僅次于一個(gè)歐洲高福利國家。有關(guān)部門(mén)對該雜志的計算方法提出了質(zhì)疑，認為不夠科學(xué)，因為以2009年為例，中國稅收收入占GDP的比重為17.7%，處于國際較低水平。

　　的確，如果僅從稅收占GDP的比重而言，中國確實(shí)處于國際較低水平。但如果考慮到政府預算外收入(2009年中國稅收收入占政府收入的51%)、企業(yè)在稅收之外需要支付的名目繁多的收費(包括但不限于高速路收費)和不菲的交際費用，中國企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的負擔水平著(zhù)實(shí)不輕。據報道，溫州中小企業(yè)促進(jìn)會(huì )會(huì )長(cháng)曾表示，“現在很多中小企業(yè)繳完稅，利潤近乎為零?！?010年，溫州有2000多家企業(yè)被吊銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執照。

　　稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價(jià)格。這種價(jià)格，法律上的用語(yǔ)就是對價(jià)。人類(lèi)的文明史實(shí)際上就是公共物品的創(chuàng )造史，由此，美國著(zhù)名法學(xué)家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對價(jià)”，成為說(shuō)明稅收本質(zhì)的名言。因此，企業(yè)稅賦是否沉重，不能簡(jiǎn)單地以稅收占GDP的比重作為評判標準，而應當衡量政府提供的公共物品與企業(yè)繳納的稅收之間是否公平合理。應該承認，政府提供公共物品的數量和質(zhì)量已經(jīng)有所提高，政府收入用于社會(huì )保障和民生的比重有較大提高，但與納稅人的期待相比，還有不少改進(jìn)空間。從法律上來(lái)講，我們雖然已經(jīng)建立了相對完善的市場(chǎng)經(jīng)濟法律體系，但是在稅法這一領(lǐng)域，法治建設還相對滯后。正如著(zhù)名稅法專(zhuān)家劉劍文教授所說(shuō)，財稅法自成體系，應當由30—40部法律構成。而目前我國才制定5—6部法律，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財政關(guān)系平衡法、財政轉移支付法、財政投資法、稅法通則、增值稅法、消費稅法、行政收費法、國債法等法律都是空白。大量的稅法規定是以稅務(wù)總局的規定、通知等形式出現的，法律的穩定性不夠，對納稅人的權利保障也不夠充分。稅收法治，任重而道遠。

　　正確規避稅收法律風(fēng)險

　　正因為在很大程度上稅收已經(jīng)成為企業(yè)不可承受之重，稅收是對企業(yè)財產(chǎn)的剝奪，而稅法又變動(dòng)頻繁，企業(yè)有意無(wú)意地很容易觸及稅收法律風(fēng)險。但無(wú)論如何，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應當及時(shí)學(xué)習了解和掌握稅法相關(guān)規定，有所為有所不為。有所為，即充分利用好稅法規定和政策賦予企業(yè)的合理避稅的權利，通過(guò)稅收籌劃，合法有效地降低企業(yè)稅賦。另一方面，要堅持有所不為，不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。

　　可以讓企業(yè)家稍稍松口氣的是，由于政府與企業(yè)之間的博弈，《刑法修正案七》已經(jīng)對原來(lái)的偷稅罪進(jìn)行了有利于企業(yè)的修改，實(shí)際上讓納稅人有了一個(gè)重新改正的機會(huì )，不會(huì )再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現在：其一，刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二，刑法不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標準和罰金標準作具體數額規定，只有逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，才能構成犯罪。刑法規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前刑法分別規定的“一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元”和“十萬(wàn)元以上”的具體數額標準。也就是說(shuō)，即使逃避繳納稅款在10萬(wàn)元以上，只要逃避繳納稅款占應納稅額10%以?xún)鹊?，也不?huì )被追究刑事責任。其三，刑法增加規定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。也就是說(shuō)，只要五年內沒(méi)有因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責任。實(shí)際上，可以認為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序。

　　因此，納稅人要更加善于行使稅務(wù)行政復議和稅務(wù)行政訴訟等法律救濟方面的權利。企業(yè)正確的做法是依法誠信納稅，同時(shí)維護自己的合法權益，力爭不受行政處罰。

　　(作者為北京大成律師事務(wù)所高級合伙人)