中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(下稱“中注協(xié)”)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年4月30日，共有312家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而其中A股上市公司達(dá)到306家。據(jù)中注協(xié)相關(guān)工作人員稱，其中的絕大多數(shù)為更換擔(dān)任2011年年報(bào)外部審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而去年同期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司總數(shù)僅為162家。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的關(guān)系一直處于十分微妙的局面之中。一邊是掛著“獨(dú)立性”的金字招牌去上市公司“糾錯(cuò)”，一邊則是付錢讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)“找茬”。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系就更加受人關(guān)注，一旦有“曖昧不清”的更換出現(xiàn)，立刻會(huì)引起市場(chǎng)的猜測(cè)。

　　分立合并是換所主因

　　更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司數(shù)量出現(xiàn)激增的原因何在?上述中注協(xié)工作人員對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)(微博)》記者解釋道：“數(shù)量顯著上升的最主要原因就是2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的合并特別多。”

　　根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)，在上述312家上市公司中，129家的變更原因?yàn)槭聞?wù)所發(fā)生合并(更名)。而去年同期僅有39家上市公司的變更原因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并。

　　而從中注協(xié)的數(shù)據(jù)來(lái)看，今年主要的合并或分立方牽涉到立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司和大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。據(jù)某位大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人對(duì)本報(bào)記者透露：“現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)所都在靠購(gòu)并來(lái)快速增加業(yè)務(wù)規(guī)模和收入，以立信為例，在去年到今年的大規(guī)模購(gòu)并后，其業(yè)務(wù)收入很可能趕超目前國(guó)內(nèi)所排名第一的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所大規(guī)模購(gòu)并背后，會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題。由于購(gòu)并的對(duì)象可能規(guī)模不一，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量可能參差不齊，某些從小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并過(guò)來(lái)的團(tuán)隊(duì)有可能成為藏在大所‘光環(huán)’下的漏洞。”

　　金科股份更換原因成“謎”

　　而其中有一家上市公司的前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的原因在一堆看似“稀松平常”的原因中顯得“格外扎眼”，那就是金科股份(000656.SZ)。

　　今年1月下旬，金科股份發(fā)布董事會(huì)決議稱改聘天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任2011年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，公告中所稱原因是“為了加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常溝通，考慮地域因素”。而其前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所京都天華向中注協(xié)報(bào)備的原因是“重大重組審計(jì)中，前任與公司對(duì)信托融資、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)費(fèi)用未形成一致意見(jiàn)”。

　　顯然，這兩者相互矛盾。記者致電金科股份，其相關(guān)人員對(duì)記者表示：“我們關(guān)于信托融資與投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)與京都天華有所不一，但兩種處理方法都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的，而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因是因?yàn)榫┒继烊A在金科所在的重慶沒(méi)有分所，溝通不方便，工作也不方便，而天健則在重慶有分所，雙方溝通會(huì)比較方便。”但是記者詢問(wèn)該工作人員地域問(wèn)題早就擺在眼前，為何直到2012年1月下旬才最終改聘，該工作人員反復(fù)強(qiáng)調(diào)是“高層決定”。

　　而上述大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)合伙人對(duì)記者表示：“撇開證監(jiān)會(huì)規(guī)定的信托融資處理方法不說(shuō)，就投資性房地產(chǎn)而言，其后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理有歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N方法。后一種方法由于不用再計(jì)提折舊、攤銷，因此能讓公司利潤(rùn)得到提升。而公允價(jià)值計(jì)量方法確實(shí)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通行的做法，但在國(guó)際會(huì)計(jì)界內(nèi)卻廣受詬病。而要滿足公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)十分困難，因此雖然很多企業(yè)都想運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但苦于不符合標(biāo)準(zhǔn)。而就時(shí)間而言，往往上市公司在上半年就會(huì)決定年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果在2012年1月才決定改聘，這個(gè)改聘的時(shí)間點(diǎn)是十分可疑的，我猜測(cè)可能就是因?yàn)楹颓叭螘?huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)處理上‘談不攏’。”

　　而翻看金科股份改變投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的公告可以發(fā)現(xiàn)，從成本計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，增加公司2009年留存收益約5.9億元，增加公司2010年度凈利潤(rùn)約2.4億元，累計(jì)調(diào)增2011年凈利潤(rùn)7567萬(wàn)元。

　　表層原因下另藏“玄機(jī)”

　　而除了金科股份的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯得“與眾不同”之外，其余的報(bào)備原因看似十分正常。但真正的情況是否像表面看到的如此平靜呢?答案似乎是“否”的。

　　上述審計(jì)合伙人就對(duì)記者表示：“根據(jù)規(guī)定，一般的上市公司5年需輪換簽名會(huì)計(jì)師，而金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)5年。而目前個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)方面存在的另一個(gè)問(wèn)題是，有些審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)服務(wù)期限屆滿時(shí)，為了能夠繼續(xù)‘抓住’客戶，就在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部更換另一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，或者整個(gè)團(tuán)隊(duì)‘跳槽’去另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)和原客戶的合作。而最終并沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)的輪換作用，如果原團(tuán)隊(duì)與上市公司串通舞弊，就會(huì)很難被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)引以為傲的獨(dú)立性就蕩然無(wú)存。”

　　而在這些更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司中，“前任服務(wù)年限較長(zhǎng)”、“前任事務(wù)所聘期已滿”、“保持審計(jì)獨(dú)立性”等理由都被提及，雖然表面上看來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所似乎進(jìn)行了輪換，但實(shí)質(zhì)上是否真正得到了審計(jì)團(tuán)隊(duì)的輪換需要打個(gè)問(wèn)號(hào)。

　　而從行業(yè)上來(lái)看，根據(jù)Wind一級(jí)分類，工業(yè)行業(yè)占到306家A股上市公司中的77席，為更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所最多的一個(gè)行業(yè)。而百貨、服裝、煙花等組成的可選消費(fèi)行業(yè)占到52家，位列第二。金融行業(yè)則有34家上榜，位列第四。

　　值得慶幸的是，如今上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越被監(jiān)管層和投資者所看重。中注協(xié)在今年就先后兩次約談過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提示頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而曾沖刺IPO的無(wú)錫上機(jī)數(shù)控就被媒體曝光頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終被證監(jiān)會(huì)否定，折戟IPO。