中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(下稱(chēng)“中注協(xié)”)數據顯示，截至2012年4月30日，共有312家上市公司變更了會(huì )計師事務(wù)所，而其中A股上市公司達到306家。據中注協(xié)相關(guān)工作人員稱(chēng)，其中的絕大多數為更換擔任2011年年報外部審計工作的會(huì )計師事務(wù)所。而去年同期更換會(huì )計師事務(wù)所的上市公司總數僅為162家。

　　會(huì )計師事務(wù)所與上市公司的關(guān)系一直處于十分微妙的局面之中。一邊是掛著(zhù)“獨立性”的金字招牌去上市公司“糾錯”，一邊則是付錢(qián)讓會(huì )計師事務(wù)所來(lái)“找茬”。對于上市公司來(lái)說(shuō)，與會(huì )計師事務(wù)所的關(guān)系就更加受人關(guān)注，一旦有“曖昧不清”的更換出現，立刻會(huì )引起市場(chǎng)的猜測。

　　分立合并是換所主因

　　更換會(huì )計師事務(wù)所的上市公司數量出現激增的原因何在?上述中注協(xié)工作人員對《第一財經(jīng)日報(微博)》記者解釋道：“數量顯著(zhù)上升的最主要原因就是2011年會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生的合并特別多。”

　　根據中注協(xié)的統計，在上述312家上市公司中，129家的變更原因為事務(wù)所發(fā)生合并(更名)。而去年同期僅有39家上市公司的變更原因為會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生合并。

　　而從中注協(xié)的數據來(lái)看，今年主要的合并或分立方牽涉到立信會(huì )計師事務(wù)所有限公司和大華會(huì )計師事務(wù)所有限公司。據某位大型會(huì )計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)合伙人對本報記者透露：“現在很多國內所都在靠購并來(lái)快速增加業(yè)務(wù)規模和收入，以立信為例，在去年到今年的大規模購并后，其業(yè)務(wù)收入很可能趕超目前國內所排名第一的中瑞岳華會(huì )計師事務(wù)所。但會(huì )計師事務(wù)所大規模購并背后，會(huì )帶來(lái)一些問(wèn)題。由于購并的對象可能規模不一，業(yè)務(wù)標準和質(zhì)量可能參差不齊，某些從小規模會(huì )計師事務(wù)所合并過(guò)來(lái)的團隊有可能成為藏在大所‘光環(huán)’下的漏洞。”

　　金科股份更換原因成“謎”

　　而其中有一家上市公司的前后任會(huì )計師事務(wù)所報備的原因在一堆看似“稀松平常”的原因中顯得“格外扎眼”，那就是金科股份(000656.SZ)。

　　今年1月下旬，金科股份發(fā)布董事會(huì )決議稱(chēng)改聘天健會(huì )計師事務(wù)所擔任2011年度審計機構，公告中所稱(chēng)原因是“為了加強與審計機構的日常溝通，考慮地域因素”。而其前任會(huì )計師事務(wù)所京都天華向中注協(xié)報備的原因是“重大重組審計中，前任與公司對信托融資、投資性房地產(chǎn)的會(huì )計處理和審計費用未形成一致意見(jiàn)”。

　　顯然，這兩者相互矛盾。記者致電金科股份，其相關(guān)人員對記者表示：“我們關(guān)于信托融資與投資性房地產(chǎn)的會(huì )計處理意見(jiàn)與京都天華有所不一，但兩種處理方法都是會(huì )計準則、證監會(huì )認可的，而更換會(huì )計師事務(wù)所的主要原因是因為京都天華在金科所在的重慶沒(méi)有分所，溝通不方便，工作也不方便，而天健則在重慶有分所，雙方溝通會(huì )比較方便。”但是記者詢(xún)問(wèn)該工作人員地域問(wèn)題早就擺在眼前，為何直到2012年1月下旬才最終改聘，該工作人員反復強調是“高層決定”。

　　而上述大型會(huì )計師事務(wù)所審計合伙人對記者表示：“撇開(kāi)證監會(huì )規定的信托融資處理方法不說(shuō)，就投資性房地產(chǎn)而言，其后續計量的會(huì )計處理有歷史成本計量和公允價(jià)值計量?jì)煞N方法。后一種方法由于不用再計提折舊、攤銷(xiāo)，因此能讓公司利潤得到提升。而公允價(jià)值計量方法確實(shí)是國際會(huì )計準則通行的做法，但在國際會(huì )計界內卻廣受詬病。而要滿(mǎn)足公允價(jià)值的計量標準十分困難，因此雖然很多企業(yè)都想運用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，但苦于不符合標準。而就時(shí)間而言，往往上市公司在上半年就會(huì )決定年報的審計機構，如果在2012年1月才決定改聘，這個(gè)改聘的時(shí)間點(diǎn)是十分可疑的，我猜測可能就是因為和前任會(huì )計師事務(wù)所在會(huì )計處理上‘談不攏’。”

　　而翻看金科股份改變投資性房地產(chǎn)會(huì )計處理的公告可以發(fā)現，從成本計量改為公允價(jià)值計量，增加公司2009年留存收益約5.9億元，增加公司2010年度凈利潤約2.4億元，累計調增2011年凈利潤7567萬(wàn)元。

　　表層原因下另藏“玄機”

　　而除了金科股份的前任會(huì )計師事務(wù)所顯得“與眾不同”之外，其余的報備原因看似十分正常。但真正的情況是否像表面看到的如此平靜呢?答案似乎是“否”的。

　　上述審計合伙人就對記者表示：“根據規定，一般的上市公司5年需輪換簽名會(huì )計師，而金融企業(yè)連續聘用同一會(huì )計師事務(wù)所原則上不超過(guò)5年。而目前個(gè)別注冊會(huì )計師在上市公司審計方面存在的另一個(gè)問(wèn)題是，有些審計團隊在審計服務(wù)期限屆滿(mǎn)時(shí)，為了能夠繼續‘抓住’客戶(hù)，就在團隊內部更換另一名注冊會(huì )計師簽字，或者整個(gè)團隊‘跳槽’去另一家會(huì )計師事務(wù)所繼續和原客戶(hù)的合作。而最終并沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)的輪換作用，如果原團隊與上市公司串通舞弊，就會(huì )很難被發(fā)現，審計團隊引以為傲的獨立性就蕩然無(wú)存。”

　　而在這些更換會(huì )計師事務(wù)所的上市公司中，“前任服務(wù)年限較長(cháng)”、“前任事務(wù)所聘期已滿(mǎn)”、“保持審計獨立性”等理由都被提及，雖然表面上看來(lái)會(huì )計師事務(wù)所似乎進(jìn)行了輪換，但實(shí)質(zhì)上是否真正得到了審計團隊的輪換需要打個(gè)問(wèn)號。

　　而從行業(yè)上來(lái)看，根據Wind一級分類(lèi)，工業(yè)行業(yè)占到306家A股上市公司中的77席，為更換會(huì )計師事務(wù)所最多的一個(gè)行業(yè)。而百貨、服裝、煙花等組成的可選消費行業(yè)占到52家，位列第二。金融行業(yè)則有34家上榜，位列第四。

　　值得慶幸的是，如今上市公司更換會(huì )計師事務(wù)所越來(lái)越被監管層和投資者所看重。中注協(xié)在今年就先后兩次約談過(guò)會(huì )計師事務(wù)所提示頻繁更換會(huì )計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。而曾沖刺IPO的無(wú)錫上機數控就被媒體曝光頻繁更換會(huì )計師事務(wù)所，最終被證監會(huì )否定，折戟IPO。