文/彭達生

　　點(diǎn)評

　　企業(yè)要規避稅收風(fēng)險，必須建立健全稅收管理系統，而稅收管理系統是規范化內部管理體系的組成部分。

　　在規范內部管理基礎上制定一套稅收管理流程，使采購、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)各部門(mén)之間不脫節，使業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)同步相互制約和監控，才能真正規避風(fēng)險。

　　筆者在汕頭市多家協(xié)（商）會(huì )舉辦的“潮汕民營(yíng)企業(yè)如何規避稅收風(fēng)險”的講座中，其中有一個(gè)提問(wèn)是：你知道稅收風(fēng)險是如何造成的嗎？基本上沒(méi)有人能夠回答。筆者以下面幾個(gè)案例來(lái)說(shuō)明：不重視規避稅收風(fēng)險是如何造成企業(yè)倒閉或稅收成本增加的……

　　一

　　汕頭某服裝制造實(shí)業(yè)公司，以生產(chǎn)某品牌的襯衫在業(yè)界小有名氣。該公司襯衫的工藝流程大致如下：購進(jìn)坯布等原材料——主要經(jīng)過(guò)裁床車(chē)間、縫紉車(chē)間、后整車(chē)間等各工序生產(chǎn)——制造成襯衫后——進(jìn)行銷(xiāo)售。

　　該公司是增值稅一般納稅人，按稅法的有關(guān)規定，公司的納稅可以按抵扣掉購進(jìn)坯布等原材料的進(jìn)項稅額后的增值部分的百分之十七計算后進(jìn)行繳納。

　　該公司的銷(xiāo)售對象主要是終端客戶(hù)。有一次，公司接到廣州某大型超市50萬(wàn)元的襯衫訂單一份。于是，采購部立即購進(jìn)43萬(wàn)元的坯布一批。于是，生產(chǎn)部開(kāi)足馬力，終于在該月的18號完工。于是，銷(xiāo)售部緊急發(fā)運，同時(shí)將50萬(wàn)元的銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)出并隨貨同行，終于在19號送到該超市。

　　為什么會(huì )出現幾個(gè)“于是”呢？為什么整個(gè)公司都緊鑼密鼓趕這批襯衫呢？因為，該超市對供應商貨款結算的規定是：每個(gè)月的20號前，供應商必須將銷(xiāo)售發(fā)票交到該超市的結算中心，這樣，超市才能在下個(gè)月將貨款付還給供應商，否則只能再往下推遲。所以，供應商為了資金的迅速回籠，都會(huì )很“遵守”超市的這個(gè)規定。正如供應界流傳的一句話(huà)中有話(huà)的話(huà)：“誰(shuí)叫咱們是爺爺呢？如今孫子吃香??！”

　　在該月的23號，該公司采購部叫供應商把43萬(wàn)元坯布的進(jìn)項發(fā)票開(kāi)過(guò)來(lái)。當財務(wù)部收到這張發(fā)票時(shí)，發(fā)現有兩個(gè)問(wèn)題相當嚴重：

　　一. 上個(gè)月因公司倉庫坯布的庫存很少，所以，增值稅的留抵額只有1萬(wàn)元，這樣，就必須將這張43萬(wàn)元坯布的進(jìn)項發(fā)票拿到稅務(wù)部門(mén)認證，才能按50萬(wàn)元-1萬(wàn)元-43萬(wàn)元=6萬(wàn)元×17%=10200元進(jìn)行交稅。但是，該發(fā)票的品名不是坯布而是棉紗，不符合增值稅抵扣方面的規定。

　　二. 50萬(wàn)元的銷(xiāo)項發(fā)票是18號開(kāi)出的，而43萬(wàn)元棉紗的進(jìn)項發(fā)票是23號取得的，如果在當期進(jìn)行抵扣，從時(shí)間發(fā)生的順序上看，不符合先購進(jìn)后生產(chǎn)的程序。

　　于是，財務(wù)主管與供應商聯(lián)系，要求將棉紗的進(jìn)項發(fā)票改為坯布的進(jìn)項發(fā)票，同時(shí)將日期改為月初。供應商回復說(shuō)：“因為我們公司自己進(jìn)項發(fā)票方面的原因，所以，到本月20號后只能開(kāi)出棉紗的發(fā)票，你們?yōu)槭裁床辉谠鲁踬忂M(jìn)坯布時(shí)同時(shí)開(kāi)票呢”？于是，財務(wù)主管將此事上報老板。沒(méi)有想到老板聽(tīng)后若無(wú)其事地說(shuō)：“無(wú)所謂了，反正整個(gè)過(guò)程的事實(shí)就是這么一回事，更何況前兩天我還和稅務(wù)局局長(cháng)喝酒后去足浴呢，沒(méi)什么大不了的事，你把發(fā)票拿去認證，我給局長(cháng)打個(gè)電話(huà)吧”。于是，財務(wù)主管將此發(fā)票拿到稅務(wù)部門(mén)去認證。稅務(wù)局負責認證的哥們，一邊抽著(zhù)財務(wù)主管遞過(guò)來(lái)的煙一邊把發(fā)票給認證了。財務(wù)主管從稅務(wù)局回來(lái)后，將已認證的事告知老板時(shí)，老板拍著(zhù)他的肩膀說(shuō)：“相信我的話(huà)了吧！”接著(zhù)，老板又拍著(zhù)自己屁股上的錢(qián)包說(shuō)：“兄弟，只要有這個(gè)，沒(méi)有搞不定的事！”是的，這一切看起來(lái)好象相安無(wú)事，從上面所談到的整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，也好象都是順理成章的，好象跟規避稅收風(fēng)險這個(gè)話(huà)題搭不上邊。但是，很多風(fēng)險往往是在重視與否的不經(jīng)意間發(fā)生的……

　　在該年的稅務(wù)例行檢查中，省稅務(wù)局檢查組“光顧”了該公司，結果在查賬時(shí)把該筆業(yè)務(wù)查出來(lái)了。檢查組的報告是這樣寫(xiě)的：該公司創(chuàng )造了服裝界技術(shù)創(chuàng )新的吉尼斯紀錄，即用棉紗直接生產(chǎn)出襯衫，其性質(zhì)應定為“惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票”，并按稅法規定給予補交43萬(wàn)×17%=73180元的稅和一倍罰款的處理。

　　該案雖然在筆者的幫助下，通過(guò)找出購銷(xiāo)合同和貨運公司的原始運輸單等資料，加上誠懇的態(tài)度取得稅務(wù)部門(mén)“寬宏大量”的諒解，最終以進(jìn)項稅額轉出加一定的罰款給予最輕的處理，但還是增加了稅收成本。

　　此案例中不重視規避稅收風(fēng)險造成稅收成本增加的原因分析：

　　一是采購、銷(xiāo)售部門(mén)與財務(wù)部門(mén)因為對稅法、稅規的一知半解，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)脫節造成的。

　　二是該公司老板與潮汕民營(yíng)企業(yè)許多老板一樣存在這樣一些想法造成的：我只要進(jìn)項發(fā)票正規，再加上上下下我都有關(guān)系，即使有一些不規范的地方也沒(méi)什么了不起的。

　　所以，該公司老板事后對筆者說(shuō)：稅收風(fēng)險是因不重視而造成的，我太信歪門(mén)邪道的東西了。其實(shí)，企業(yè)只要規范內部管理，業(yè)務(wù)流程不脫節，加上認真學(xué)習掌握稅收政策，就能最大限度地規避稅收風(fēng)險了。

　　二

　　汕頭某印務(wù)公司，主要業(yè)務(wù)為印刷美術(shù)花紙。該公司的機器設備有印刷機5臺。該公司也是增值稅一般納稅人。

　　有一次，該公司接到當地稅務(wù)局稽查股的一份書(shū)面通知，內容大意為：經(jīng)核查，你司去年存在有少報銷(xiāo)售額的違規行為，請在“自查表”中自行補填，凡自行補交稅者稅務(wù)部門(mén)不予追究責任。

　　對公司納稅情況心知肚明的會(huì )計馬上請示老板。老板一聽(tīng)冒火了：“補什么補，稅務(wù)局這幫人大公司不去管，卻針對老子的一個(gè)小廠(chǎng)。不要理它，在表上蓋個(gè)章交差算了”。平時(shí)給人的感覺(jué)是“會(huì )耍點(diǎn)小聰明”的會(huì )計說(shuō)：“不好吧，多少還是應該補點(diǎn)吧，不然稅務(wù)局真的來(lái)查賬就麻煩了” 。老板回答：“不管它，一分錢(qián)都不交，看能把老子怎樣，你只要把賬務(wù)給我處理好了就可以了，到時(shí)大不了紅包包大一點(diǎn)就是了”。

　　于是，會(huì )計也就不管它了。于是，在自查期限過(guò)后的有一天，稅務(wù)局稽查股的同志來(lái)幫助該公司規范稅收管理了。雖然在賬面上沒(méi)有發(fā)現什么明顯的問(wèn)題，但做偷總是會(huì )露出馬腳的，總是會(huì )留下蛛絲馬跡的。稅務(wù)局發(fā)現去年該公司全年作為進(jìn)項稅額抵扣的電費發(fā)票的用電量總共是54000多度，而該公司全年申報的美術(shù)花紙的數量不到100萬(wàn)張，每張的平均銷(xiāo)售單價(jià)是3元。于是，稅務(wù)部門(mén)根據每臺印刷機每小時(shí)的耗電量、轉速，結合全年合理的生產(chǎn)時(shí)間計算后得出產(chǎn)量，再乘以平均銷(xiāo)售單價(jià)后，得出全年應補交的增值稅是95萬(wàn)多元外加罰款……

　　此案的結局是：該公司老板為了避免因偷稅漏稅帶來(lái)的牢獄之苦，只能傾盡所有將所欠稅款補交掉。雖然經(jīng)過(guò)筆者的幫助，將一些合理的庫存產(chǎn)品等的實(shí)際情況報給稅務(wù)局并被批準減少了一部分稅款，但最終還是因此以關(guān)門(mén)為告終。

　　此案例中不重視規避稅收風(fēng)險造成企業(yè)關(guān)門(mén)的原因分析：

　　一. 該公司老板的做法在企業(yè)界里有一定的代表性：即認為稅務(wù)局多收一點(diǎn)稅都是國家的，但企業(yè)少交一點(diǎn)稅卻是自己的。因為少交稅最直接的方法是虛報銷(xiāo)售額，所以，很多企業(yè)在這方面做手腳，并指示會(huì )計做假賬。這樣做的結果是直接觸犯了稅法。

　　二. 該公司老板不是通過(guò)在企業(yè)里完善內部管理、建立健全的制度和切實(shí)可行的流程，從而達到減少浪費，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本的目的，反而是想通過(guò)偷稅漏稅的不法行為來(lái)達到降低成本的做法，恰恰是帶來(lái)了稅收風(fēng)險。

　　三

　　汕頭某進(jìn)出口公司專(zhuān)門(mén)從事進(jìn)口貿易，有一年度，該公司的進(jìn)口額在當年海關(guān)的進(jìn)口排行榜中名列前茅，并在海關(guān)年終進(jìn)口大戶(hù)團聚會(huì )上與海關(guān)關(guān)長(cháng)頻頻碰杯。該公司在某一年向稅務(wù)局申請認定為一般納稅人時(shí)，被批準為一般納稅人輔導期，其中有一條規定是：輔導期間的進(jìn)項發(fā)票要認證前，必須先到稅務(wù)部門(mén)知會(huì )后才可以給予認證。

　　該公司的進(jìn)項發(fā)票全部為海關(guān)代征發(fā)票。因為，該公司銷(xiāo)售商品前必須通過(guò)進(jìn)口取得，所以，貨物一旦進(jìn)口，進(jìn)口的所有稅款就必須繳納，就會(huì )產(chǎn)生海關(guān)代征發(fā)票，因此，該公司就一定不會(huì )存在因為內部脫節造成進(jìn)項發(fā)票慢于銷(xiāo)項發(fā)票的事情發(fā)生。事實(shí)上，從該公司被批準為一般納稅人輔導期開(kāi)始后的幾個(gè)月內，整個(gè)納稅都是按照進(jìn)口——取得海關(guān)代征發(fā)票——到稅務(wù)部門(mén)認證作為抵扣稅額留抵——發(fā)生銷(xiāo)售——按增值部分納稅這個(gè)流程進(jìn)行的。幾個(gè)月都是這樣操作，一切都很順理成章，好象跟規避稅收風(fēng)險這個(gè)話(huà)題搭不上邊的。但是，很多風(fēng)險又往往是在重視與否的不經(jīng)意間發(fā)生的……

　　在這一年，因為國家對國內增值稅發(fā)票嚴管的力度越來(lái)越大，因此，有一些專(zhuān)門(mén)從事偷稅漏稅的不法分子把手伸向了海關(guān)代征發(fā)票。國家稅務(wù)總局從各地反饋中發(fā)現了這一情況。于是，國家稅務(wù)總局突然電文各級稅務(wù)部門(mén)，對海關(guān)代征發(fā)票加強管理。其中有一條規定大意是這樣的：即一般納稅人輔導期間的海關(guān)代征發(fā)票要作為抵扣稅額留抵認證前，必須先將海關(guān)代征發(fā)票報到當地國稅局財務(wù)科錄入，然后與海關(guān)在網(wǎng)上核對確認后才給予認證抵扣，也就是說(shuō)，在稅務(wù)部門(mén)認證期限前取得的海關(guān)代征發(fā)票，不能象以前那樣隨時(shí)都可以給予認證。

　　在國家稅務(wù)總局下達這個(gè)規定的這一個(gè)月份的10多號，有一個(gè)客戶(hù)向該公司訂購了銷(xiāo)售單價(jià)1萬(wàn)元（進(jìn)貨價(jià)是9200元），數量400噸總值400萬(wàn)元的貨物。但該客戶(hù)有個(gè)要求，必須先把發(fā)票開(kāi)給他，因為他需要這筆發(fā)票的金額作為抵扣額，如果同意的話(huà)，他可以先付一部分現鈔的定金，不然的話(huà)他就到別的公司進(jìn)貨。老板感到這是個(gè)大單，馬上答應下來(lái)，并指示會(huì )計開(kāi)發(fā)票。會(huì )計提出自己的兩個(gè)意見(jiàn)：“第一，貨物還沒(méi)有發(fā)出以前開(kāi)發(fā)票好象不妥。第二，如果要開(kāi)發(fā)票，因為數額太大，最好先將相應的海關(guān)代征發(fā)票拿去認證抵后再開(kāi)發(fā)票為好”。老板發(fā)火了：“好什么好，等到你認證完成，客戶(hù)已跑了，月底前去認證不是同樣可以嗎！這幾個(gè)月不都是隨到隨認的嗎”！于是，會(huì )計不敢吱聲，并立馬把發(fā)票開(kāi)出來(lái)交給客戶(hù)，客戶(hù)也爽快地把定金交清了。老板一高興，下班后請公司的幾個(gè)骨干吃飯時(shí)，手里一邊搖著(zhù)酒杯中的軒尼斯XO，一邊“教導”會(huì )計：“在潮汕地區沒(méi)有搞不惦的事，到事情發(fā)生了再打算，你呀太呆板了，要靈活點(diǎn)，以后多向我學(xué)習學(xué)習”。受到“教導”的會(huì )計馬上變得靈活起來(lái)：“那是，誰(shuí)叫你是老板呢”。老板高興地一口把杯中酒全倒進(jìn)肚里了。

　　風(fēng)險來(lái)臨了，而且還是個(gè)大風(fēng)險。當會(huì )計在當月的25號拿著(zhù)海關(guān)代征發(fā)票去認證時(shí)，被告知有新規定。于是，會(huì )計到市國稅局財務(wù)科去錄入海關(guān)代征發(fā)票時(shí)才知道：要等到海關(guān)確認后才能給予抵扣，但最快也要1個(gè)月。大大的麻煩來(lái)了！因為增值稅納稅規定是按增值部分的百分之十七進(jìn)行繳稅，這樣的話(huà)，這400萬(wàn)元如果沒(méi)有抵扣的話(huà)，要交的稅是68萬(wàn)元，如果有抵扣的話(huà)是5萬(wàn)多元。接到會(huì )計的電話(huà)后，老板就是老板，一副大將風(fēng)度且鎮定自若地說(shuō)：“待我去找海關(guān)關(guān)長(cháng)，讓他交待下屬在網(wǎng)上先給我們核對”。那副口氣呀好象海關(guān)是他開(kāi)的。沒(méi)有想到的是，關(guān)長(cháng)的下屬很友好地對老板說(shuō)：“網(wǎng)上核對要通過(guò)與海關(guān)總署對碰無(wú)誤后才能與當地稅務(wù)部門(mén)核對，你如果要快的話(huà)最好到北京海關(guān)總署去找，反正你們這些大老板都是通天人物，沒(méi)有搞不惦的事”。

　　問(wèn)題又來(lái)了，而且還是個(gè)大問(wèn)題。因為按國家金稅系統的規定，發(fā)票一旦開(kāi)出且被對方認證后，該筆稅款已經(jīng)在系統中生成，如果到月底時(shí)沒(méi)有相對應的抵扣，那么就必須按該筆稅款全額繳納。于是，該月的28號，在汕頭的一家五星級酒店，老板與應邀而來(lái)共聚晚餐的稅務(wù)官員共商解決方法。沒(méi)想到的是，稅務(wù)官說(shuō)：“現在不是十幾二十年前你出道時(shí)發(fā)票是手工操作的年代了，目前對發(fā)票的控制是金稅系統，人為的年代已經(jīng)過(guò)去了。當前唯一的辦法是你能否在30號上午前從海關(guān)總署以及汕頭海關(guān)把核對手續辦妥，我們稅務(wù)局配合你在31日前搞好認證的手續”。老板說(shuō)：“我就是去找到國家總理也無(wú)法在兩天內辦妥此事，看在我們多年交往的情分上，你們無(wú)論如何都要幫我這個(gè)忙”。老板那可憐無(wú)奈的口氣聽(tīng)了令人“心酸、同情”。但稅務(wù)官說(shuō)：“你怎么那么不理解人，這跟情分有什么關(guān)系，說(shuō)到底是你太輕視稅務(wù)部門(mén)了，太不懂稅法稅規了，可見(jiàn)你們平時(shí)對稅務(wù)政策一點(diǎn)都不學(xué)習。你已經(jīng)賺得夠多的了, 奔馳寶馬都是最新款的，這次就權當為國家作一點(diǎn)貢獻吧，來(lái)，干杯”。老板手里端著(zhù)裝著(zhù)軒尼斯XO的酒杯，同時(shí)受著(zhù)稅務(wù)官的“教導”，此時(shí)，他杯中的酒一口都喝不下去……

　　彭達生:企業(yè)管理專(zhuān)家，成本控制專(zhuān)家，稅收籌劃專(zhuān)家，西南財經(jīng)大學(xué)客座教授、MBA工商管理碩士、會(huì )計學(xué)碩士、注冊會(huì )計師、國家信息部與用友軟件授權ERP培訓中心特級講師