“該次會計估計變更后，應收賬款的壞賬準備風險防范有一定程度的削弱，應對日后壞賬風險的余地不大，過于樂觀。由于公司近三年未發(fā)生應收賬款實際大額壞賬損失，因此該次會計估計變更未對公司產(chǎn)生實質性不利影響。”這是大華會計師事務所(下稱“大華”)對上市公司卓翼科技在首發(fā)過程中出具的關于審核其應收賬款壞賬準備計提比例變更的審核意見。根據(jù)審核報告，這一變更將使公司2010年度凈利潤增加1004.56萬元，占當年凈利潤的13.58%。

但在行業(yè)內部人士看來，這樣的審核意見顯然不夠專業(yè)。“通常來說，審核意見只有‘符合’或者‘不符合’，‘同意’或者‘不同意’。大華這樣的審核意見有些模棱兩可。”某知名會計師事務所高級經(jīng)理對《第一財經(jīng)日報》記者稱。

據(jù)一位接近大華的人士透露，這份審核報告是在首發(fā)過程中根據(jù)監(jiān)管層的要求做出的。即使對會計估計變更有些疑慮，大華也可能為了讓客戶能順利上市而有意“放水”，出具這份模棱兩可的報告。

拿著客戶的酬勞，游走在監(jiān)管機構和客戶之間，標榜“獨立性”的會計師事務所到底是為客戶服務還是給客戶“找茬”？面對這天生的一對“矛盾”，會計師事務所置身尷尬境地。

“會計估計調整這類事項，只要調整之后還在會計準則的規(guī)定框架內，則會計師事務所很難說客戶一定錯了，至多只能歸類為不恰當。”雖然會計估計調整需要理由充分恰當，但在上述高級經(jīng)理看來，由于性質問題，有些會計師事務所會選擇“睜一只眼閉一只眼”。

“通常太不‘靠譜’的理由，比如與行業(yè)比較之類，‘四大’是不會認同的。”一位供職“四大”的審計合伙人對記者稱，“但是在遇到強勢客戶的時候，不能排除‘四大’會對這類‘非原則問題’進行妥協(xié)。”

強勢客戶一直是會計師事務所既愛又恨的一類。一方面客戶規(guī)模大，審計費相應較高；一方面客戶非常強勢，在處理會計問題上往往需要艱難談判。

作為需要生存和盈利的企業(yè)，受到賴以生存的審計費用“要挾”是每家會計師事務所都將面臨的實質問題。受雇企業(yè)，又要堅持其“獨立性”，使得會計師事務所成為“天生的尷尬者”。個別會計師事務所及個別注冊會計師往往也奉行“顧客至上”的原則，使得企業(yè)會計作假的案例層出不窮。紫光藥業(yè)、綠大地，以及中概股問題……會計師事務所的聲譽甚至可持續(xù)發(fā)展都受到了挑戰(zhàn)。

“目前在企業(yè)經(jīng)營層中往往有很重的‘股東’痕跡。這是問題的癥結所在，如果要真正做到企業(yè)與會計師事務所相對獨立，則理想方式是企業(yè)股東與經(jīng)營層相對獨立，股東雇傭會計師事務所對所控股企業(yè)進行審計，但目前這種形式尚難以實現(xiàn)。當前，只有職業(yè)道德和會計師事務所質量管控程序來約束注冊會計師。”上述審計合伙人分析道。

“可以注意到，審計報告中非標準意見報告越來越少，這固然與上市公司自身財務規(guī)范的改進有關，但也不能排除一些小事務所或者分支事務所缺乏職業(yè)道德的行為。而在新的退市規(guī)則中，新增了‘財務會計報告連續(xù)被會計師事務所出具否定意見或者無法表示意見達到1年就退市風險警示處理，3年則終止上市’這一退市條件，今后如果會計師事務所想出具非標準報告，想必會遭到客戶更大的‘反彈’。”上述審計高級經(jīng)理表示。