77390億元。這是中國2010年稅收總收入數字，較2009年上漲約22.6%。而當年度，中國GDP同比增速僅為10.3%。

　　而根據財政部最新公布的數據，2010年全國稅收總收入中，增值稅比重為29%，實(shí)現收入21091.95億元，同比增長(cháng)14.1%。此外，營(yíng)業(yè)稅為15%，企業(yè)所得稅為17.5%，消費稅為8.3%，進(jìn)口稅為17%，個(gè)稅為6.6%(見(jiàn)圖1)。和其他稅種比起來(lái)，民眾普遍關(guān)注的個(gè)人所得稅只占較小的一部分，更多的，則是企業(yè)繳納的各項流通稅。

　　最近幾年，政府財政收入和稅收收入保持了較高的增長(cháng)速度，但來(lái)自企業(yè)的減稅呼吁也愈加增多。相比于2010年10.3%的GDP增長(cháng)率，22.6%的稅收增長(cháng)率是否過(guò)高？為什么偷稅漏稅現象仍然十分普遍？這兩個(gè)問(wèn)題可以歸納為一個(gè)問(wèn)題：中國企業(yè)稅負是否過(guò)重？我們是否需要更多更有效的減稅政策？

　　無(wú)論國稅總局和財政部的專(zhuān)家從什么角度解釋中國企業(yè)稅負并不重，對于中國企業(yè)主來(lái)說(shuō)，切身感受與專(zhuān)家的輕松解釋總是無(wú)法匹配；而從稅收收入與經(jīng)濟增長(cháng)的關(guān)系角度看，中國企業(yè)的稅負也絕不能說(shuō)不重。

　　稅負過(guò)重

　　是現實(shí)問(wèn)題？

　　從財政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)上是政府的一種收入。

　　政府稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)(如國防、外交、教育、醫療等等)，以改進(jìn)全社會(huì )的整體福利，二是通過(guò)向富人征稅轉移給窮人，防止全社會(huì )收入差距越來(lái)越大。稅收過(guò)低，政府財政資源有限，提供公共服務(wù)的能力有限；稅收過(guò)高，企業(yè)和個(gè)人將會(huì )不堪重負，社會(huì )發(fā)展必然受到影響。

　　2010年，對很多民企來(lái)說(shuō)，是一個(gè)很想高興，卻又高興不起來(lái)的年份。眾多溫州民營(yíng)企業(yè)主反映，2010年他們的銷(xiāo)售額增長(cháng)不少，但利潤卻大幅下降，甚至有的比金融危機時(shí)還要差。溫州中小企業(yè)協(xié)會(huì )會(huì )長(cháng)周德文說(shuō)，現在大量傳統中小企業(yè)毛利潤率只有1%—3%。兩年前金融危機時(shí)，眾多溫州企業(yè)外銷(xiāo)銳減，致使一些企業(yè)關(guān)閉、停產(chǎn)半停產(chǎn)。

　　2010年的情況有所不同，去年大量溫州傳統企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，主要來(lái)自勞動(dòng)力成本上升、原材料價(jià)格上漲、人民幣升值等。

　　據公開(kāi)資料和相關(guān)統計數據顯示，2010年溫州2000多家企業(yè)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其中半數為制造及與制造關(guān)聯(lián)的企業(yè)。盡管這比2008年該市注銷(xiāo)3000多家企業(yè)要好一些，但“利潤大縮減”依然令企業(yè)形勢嚴峻。其中，稅負過(guò)重是一項重要原因。

　　上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心主任蔣洪認為，現在企業(yè)的稅負確實(shí)很重，但國企和民企的情況有區別，民營(yíng)企業(yè)繳的是實(shí)打實(shí)的稅，而國企可以從政府獲得許多優(yōu)惠、特權和資金注入，稅繳上去以后會(huì )以多種方式回到國有企業(yè)手中。

　　對民營(yíng)企業(yè)而言，稅收種類(lèi)多、總量大，與政府部門(mén)打交道，還需要很大的交際費用，這些隱性的稅收是沒(méi)法統計的。一位溫州行業(yè)協(xié)會(huì )負責人也說(shuō)，為完成稅收任務(wù)，一些部門(mén)人員要求企業(yè)預繳下一年度的稅款，出于無(wú)奈一些企業(yè)只好先繳了?！岸愗搲毫Ρ容^大?！痹撠撠熑苏J為，目前中國企業(yè)稅負水平在全世界名列前茅，超過(guò)了許多發(fā)達國家。

　　理論證明

　　宏觀(guān)稅負過(guò)重

　　從企業(yè)的切身感受看，中國企業(yè)稅負已經(jīng)很重，那么從理論方面上觀(guān)察，又會(huì )得出怎樣的結論？

　　從財稅學(xué)的角度看，政府收入占GDP的比重，稱(chēng)為大口徑的宏觀(guān)稅負。這里的政府收入不僅包括財政收入，而且包括各級政府及其部門(mén)向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財政預算管理的預算外收入以及既沒(méi)有納入預算內也沒(méi)有納入預算外管理的制度外收入，還包括其他沒(méi)有在收入中反映的各種收入，即包括各級政府及其部門(mén)以各種形式取得的收入的總和。

　　稅學(xué)理論認為，大口徑的指標最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財力的程度和整個(gè)國民經(jīng)濟的負擔水平。

　　稅收主要來(lái)源于一定時(shí)期社會(huì )生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價(jià)值。從維持社會(huì )簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的角度看， 一定時(shí)期稅收總量不能等于或超過(guò)同期勞動(dòng)者所創(chuàng )造的剩余產(chǎn)品價(jià)值總量。這也就成為宏觀(guān)稅負水平的最高數量界限。

　　這里，可以通過(guò)宏觀(guān)剩余產(chǎn)品價(jià)值率即剩余產(chǎn)品價(jià)值總量除以國內生產(chǎn)總值所得到的百分比來(lái)衡量一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時(shí)期(戰爭時(shí)期除外)的宏觀(guān)稅負水平只能限定在宏觀(guān)剩余產(chǎn)品價(jià)值率以下，不能等于或超過(guò)這一最高界限。

　　從目前我國宏觀(guān)稅負水平的狀況及變動(dòng)趨勢中可以看出，我國大口徑的宏觀(guān)稅負與小、中口徑的宏觀(guān)稅負相比，要高出很多，如2010年我國大口徑的宏觀(guān)稅負為2932%，差不多是小口徑宏觀(guān)稅負1565%的2倍。

　　由于大口徑的宏觀(guān)稅負真實(shí)地反映了企業(yè)和居民的負擔水平，從這一指標看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負擔偏重，不利于提高企業(yè)的競爭能力和發(fā)展后勁。

　　重稅之下

　　企業(yè)缺乏活力

　　從現實(shí)情況看，稅負指數越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。從總量看，由于稅費負擔過(guò)重，作為投資和市場(chǎng)主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴大投資、技術(shù)改造和結構調整的實(shí)力和動(dòng)力，缺乏創(chuàng )新的活力和動(dòng)機，難以刺激民間的投資和消費，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。

　　不論對流轉稅、所得稅，還是對其他各稅減稅，都會(huì )對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用，我國改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟發(fā)展就是有力的證明。

　　對不同的稅類(lèi)進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著(zhù)不同的功能特點(diǎn)，但是在具有擴張效應這一點(diǎn)上是共同的。只不過(guò)流轉稅減稅的擴張效應主要體現在供給方面，所得稅減稅的擴張效應主要體現在需求方面。

　　減稅之所以會(huì )具有擴張效應，是因為稅收是價(jià)格的組成部分(價(jià)外稅只是形式問(wèn)題，不影響問(wèn)題的本質(zhì))，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì )直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。稅負的高低(包括流轉稅和所得稅) 會(huì )直接影響利潤率，從而影響社會(huì )投資的積極性。

　　通常所說(shuō)的減稅， 是指降低法定(即名義)稅率。稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著(zhù)減收。

　　西方國家20 世紀80 年代的稅制改革，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策，結果促進(jìn)了經(jīng)濟增長(cháng)，稅收總額并未減少，反而不斷增加。

　　我國一些現行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過(guò)多過(guò)亂，既影響了稅收收入，又不符合國民待遇原則和市場(chǎng)經(jīng)濟公平競爭的要求。

　　當務(wù)之急是，應盡量減少和規范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預算中得到反映，接受立法機關(guān)和公眾的監督，這樣也可以更加準確地評估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟、社會(huì )效果。

　　減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟增長(cháng)的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負。減稅并不是單純指某個(gè)或某些稅種的稅負下降，而是指在一定時(shí)期內主體稅種和重要稅種稅負的下降。規模小、涉及面小的稅種的稅負下調對經(jīng)濟的影響有限，不能稱(chēng)其為一項重要的宏觀(guān)經(jīng)濟政策，只有主體稅種和重要稅種稅負的下降才能對經(jīng)濟增長(cháng)產(chǎn)生重要影響。

　　高稅不利

　　企業(yè)消化社會(huì )就業(yè)

　　去年下半年，民建中央發(fā)布的專(zhuān)題調研報告《后危機時(shí)代中小企業(yè)轉型與創(chuàng )新的調查與建議》顯示，中國中小企業(yè)目前平均壽命僅3.7年，其中8成以上是家族企業(yè)。該項報告指出，與中國相比，目前歐洲和日本企業(yè)平均壽命為12.5年、美國企業(yè)8.2年、德國500家優(yōu)秀中小企業(yè)有1/4都存活了100年以上(見(jiàn)圖2)。

　　“企業(yè)有生有死，在市場(chǎng)經(jīng)濟中是很正常的。但是從整體上看，目前我國中小企業(yè)的壽命依然偏短。從其自身看，優(yōu)秀的企業(yè)家隊伍還沒(méi)有很好地形成。同時(shí)，當前復雜的時(shí)代背景也令企業(yè)壓力重重，比如融資難、準入門(mén)檻高，創(chuàng )新升級壓力大等。此外，企業(yè)稅費偏重也影響了其發(fā)展空間?！?中國社會(huì )科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟研究所中小企業(yè)室主任羅仲偉表示。

　　作為社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展與繁榮的推進(jìn)器和穩定器，中國星羅棋布的中小企業(yè)背負著(zhù)沉重的負擔。據全國稅收資料統計，僅2008年，中小企業(yè)繳納流轉稅15003億元，在流轉稅中所占比重達到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。

　　“過(guò)重的負擔不僅制約了中小企業(yè)的發(fā)展，也制約了員工的收入增長(cháng)?！敝醒朦h校研究室副主任周天勇認為。

　　在周天勇看來(lái)，大企業(yè)與中小企業(yè)有功能的不同：大企業(yè)增加GDP和稅收顯著(zhù)，可以強國和強財政；而以中小企業(yè)為主體的民營(yíng)經(jīng)濟最大作用則是增加就業(yè)，是充分吸收勞動(dòng)力的主力軍，讓更多的勞動(dòng)者能獲得收入，是富民。但目前，高額的負擔擠壓著(zhù)中小企業(yè)的生存空間，影響了就業(yè)崗位的擴大。

　　據了解，在1999—2004年間就倒閉了810萬(wàn)個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，凈減少了1600萬(wàn)個(gè)工作機會(huì )。