將管理會(huì )計與成本會(huì )計有機結合，將傳統財務(wù)會(huì )計與專(zhuān)業(yè)物流企業(yè)會(huì )計融為一體，讓煙草企業(yè)的財務(wù)管理邁上一個(gè)新的臺階。

　　眾所周知，煙草企業(yè)實(shí)行的是專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度，它既是烤煙原材料(生產(chǎn))的供應者，又是卷煙產(chǎn)品的制造者；既是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)者，又是物流勞務(wù)提供者；既是原材料的供應商，又是生產(chǎn)廠(chǎng)家；既是中間代理商，又是物流服務(wù)商。

　　結合行業(yè)特點(diǎn)和貴陽(yáng)的市場(chǎng)環(huán)境、地理環(huán)境，貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)的管理層認為，提升企業(yè)績(jì)效的關(guān)鍵點(diǎn)一方面在于提升銷(xiāo)售量，另一方面在于實(shí)現“精確核算、細化管理”的內部經(jīng)營(yíng)成本控制，提升企業(yè)的運營(yíng)效率。

　　管理探索

　　貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)是2001年8月經(jīng)國家煙草專(zhuān)賣(mài)局批準成立的最后一個(gè)省會(huì )城市煙草公司。目前，公司所轄4個(gè)非獨立核算縣(市)局(分公司)和6個(gè)區局，內設卷煙營(yíng)銷(xiāo)、卷煙儲存配送、煙葉生產(chǎn)收購、煙葉銷(xiāo)售4個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，12個(gè)職能科室，轄區人口350多萬(wàn)人。2008年，“兩煙”實(shí)現銷(xiāo)售29.5億，實(shí)現稅利6.9億。

　　貴州省煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財務(wù)管理處處長(cháng)龍曉光介紹說(shuō)：“根據國家煙草專(zhuān)賣(mài)局《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費用管理辦法和核算規程》要求，加強卷煙物流成本控制和管理，行業(yè)管理體制不斷變化和營(yíng)銷(xiāo)模式逐漸轉變，企業(yè)的利潤空間受到客觀(guān)條件限制，增長(cháng)幅度越來(lái)越小。要想獲得較大的利潤增長(cháng)，在沒(méi)有可替代利潤源的條件下，企業(yè)不得不從控制成本費用上尋找利潤增長(cháng)點(diǎn)?！?/p>

　　負責貴陽(yáng)煙草“作業(yè)成本法信息化項目”的貴州省煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財務(wù)管理處副處長(cháng)張生龍介紹：2006年，貴陽(yáng)煙草開(kāi)始對成本管理方法進(jìn)行探索，通過(guò)導入作業(yè)成本管理(ABC/M)，建立了三門(mén)軟件成本核算系統：確定核算方法，建立核算體系；明確成本中心，確定核算對象；梳理業(yè)務(wù)流程，分清作業(yè)環(huán)節；分析成本動(dòng)因，保證成本真實(shí)。

　　2006年9月~2007年11月，通過(guò)三門(mén)成本核算體系的運行，企業(yè)發(fā)現基于C-S結構核算不能滿(mǎn)足精細化核算的需求。具體表現在：操作受財務(wù)專(zhuān)業(yè)性的限制，不適合全員參與的成本管理需求；報表數據不能追朔性查詢(xún)，不利于成本分析；缺乏數據集成功能，增加了數據重復錄入的工作量；成本數據分析不具及時(shí)性，導致成本數據對決策失去及時(shí)支持的作用；受系統的限制，成本核算內容的精細化程度不夠。

　　2007年11月，公司通過(guò)與北京諾亞舟財務(wù)咨詢(xún)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“諾亞舟咨詢(xún)”)聯(lián)系，共同研究實(shí)施基于B-S結構的貴陽(yáng)物流成本管理決策支持系統，深化精細核算，提高精細管理，實(shí)現數據集成，確保成本真實(shí)，多維多層分析，滿(mǎn)足不同需求。

　　管理需求

　　龍曉光表示，從提升銷(xiāo)售量的角度，要進(jìn)一步向市場(chǎng)終端延伸業(yè)務(wù)鏈，擴大市場(chǎng)覆蓋率，提高市場(chǎng)深度。同時(shí)，為了在收購、倉儲、配送、內部管理等經(jīng)營(yíng)環(huán)節上更好地滿(mǎn)足市場(chǎng)與渠道的要求，貴陽(yáng)煙草統一了管理思想，“目光向內、改變模式、強化控制、優(yōu)化管理”成為企業(yè)內部的管理共識，按照“電話(huà)訂貨、電子結算、網(wǎng)上配貨、現代物流”的營(yíng)銷(xiāo)模式，致力于建立以地市級煙草公司為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的新模式、新體制。

　　在新的經(jīng)營(yíng)模式下，業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈向市場(chǎng)終端延伸，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面對的客戶(hù)數量、服務(wù)內容、地域范圍都不斷增加和擴大。擴大市場(chǎng)范圍和終端數量，要求企業(yè)內部的各經(jīng)營(yíng)環(huán)節具有更快的市場(chǎng)反應速度和更高的工作效率。這對企業(yè)的業(yè)務(wù)運營(yíng)管理能力提出了新的挑戰：企業(yè)既要在營(yíng)銷(xiāo)、倉儲、配送等經(jīng)營(yíng)環(huán)節加大投入，以贏(yíng)得客戶(hù)、開(kāi)拓市場(chǎng)、提高營(yíng)業(yè)收入；又必須對不斷增加的經(jīng)營(yíng)投入進(jìn)行有效的控制，以實(shí)現經(jīng)營(yíng)利潤的最大化。如何有效衡量投入產(chǎn)出比，如何有效控制新的業(yè)務(wù)運營(yíng)模式下的運營(yíng)成本，成為貴陽(yáng)煙草急需解決的管理問(wèn)題。

　　貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財務(wù)科周江虹副科長(cháng)表示，貴陽(yáng)煙草需要更豐富、更準確、更全面的業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息，并且對這些信息進(jìn)行深入分析與準確判斷，才能做出正確的管理決策，才能優(yōu)化業(yè)務(wù)布局、合理控制成本。這些對于企業(yè)高層決策具有巨大支撐作用的信息，在傳統會(huì )計核算方式下是不能提供的。以往的成本計算方式下，對于卷煙的運輸成本只能提供匯總的整體信息，很難區分不同銷(xiāo)售點(diǎn)、不同運輸路徑、不同車(chē)輛、不同產(chǎn)品運輸批次組合下的真實(shí)運輸成本，更得不出準確的“條均成本”。

　　專(zhuān)業(yè)需求

　　為了保障預期目標的實(shí)現，貴陽(yáng)煙草決定“用專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事”，借助外腦來(lái)推進(jìn)內部管理的改善。為此，貴陽(yáng)煙草選擇了諾亞舟咨詢(xún)，以作業(yè)成本法和基于作業(yè)成本的預算作為支撐新的經(jīng)營(yíng)模式的專(zhuān)業(yè)管理工具。

　　據諾亞舟咨詢(xún)高級顧問(wèn)翦炳向介紹，作業(yè)成本管理是廣泛應用于國外成功企業(yè)并于近年引入國內的先進(jìn)成本管理方法。按照作業(yè)成本法“產(chǎn)品(或服務(wù))消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本理論，一個(gè)企業(yè)的運營(yíng)過(guò)程是由一系列具有特定目的的活動(dòng)、任務(wù)或工作組成。一項任務(wù)必須要投入相應的人員、設備、場(chǎng)地等資源才有可能完成作業(yè)、獲得產(chǎn)出。通過(guò)對企業(yè)運營(yíng)過(guò)程中的一系列作業(yè)進(jìn)行有效的管理，消除業(yè)務(wù)流程中的無(wú)效作業(yè)、降低有效作業(yè)的資源消耗，可以提高作業(yè)效率，增加產(chǎn)出，從而達到降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。

　　貴陽(yáng)煙草與諾亞舟咨詢(xún)合作，通過(guò)資源、作業(yè)、成本對象、成本中心四個(gè)維度構建了作業(yè)成本模型。這一模型清晰地反映出企業(yè)內的哪個(gè)組織，通過(guò)哪些作業(yè)，消耗了什么樣的資源，為什么樣的客戶(hù)提供了什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現了多少效益。企業(yè)價(jià)值鏈中各業(yè)務(wù)環(huán)節的投入產(chǎn)出情況，所消耗的資源的價(jià)值轉移過(guò)程和增值狀況完整的呈現出來(lái)，從而為優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置、控制成本、進(jìn)行業(yè)績(jì)計量和考核提供可能和依據。

　　張生龍說(shuō)：“信息化作為企業(yè)管理的重要手段，要發(fā)揮作用，必須建立在先進(jìn)的管理思想與體系的基礎上。新的經(jīng)營(yíng)模式下，必須改變傳統的粗放的成本計量模式和業(yè)務(wù)預算方式，必須按照營(yíng)銷(xiāo)、倉儲、配送等經(jīng)營(yíng)環(huán)節的業(yè)務(wù)運作特點(diǎn)，設置不同的作業(yè)分析，按照作業(yè)進(jìn)行合理的成本歸集和分攤?！?/p>

　　這一新的成本計量的方式是建立在新的成本體系和大量的數據統計和計算上的，同時(shí)要考慮成本費用類(lèi)型、銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、運輸方式等多維的管理信息。但是，傳統的手工或簡(jiǎn)單電算化的傳統會(huì )計核算體系捉襟見(jiàn)肘，只有通過(guò)信息系統才能完成復雜的核算、數據分析的任務(wù)，并且效率和準確性在可承受的范圍內，為新的成本核算體系的實(shí)施提供支撐，實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理的精細化。

　　決策支持

　　“基于作業(yè)成本管理信息化系統在貴陽(yáng)煙草的應用，成本不再是傳統意義上的直接成本或者說(shuō)是生產(chǎn)成本的概念，而是涵蓋了貴陽(yáng)煙草所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，反映業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節價(jià)值創(chuàng )造過(guò)程的價(jià)值鏈的完全成本?！睆埳堈f(shuō)。

　　從成本性質(zhì)上看，銷(xiāo)售、采購、配送等前臺作業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)成本被準確地分攤到最終產(chǎn)品和服務(wù)上，財務(wù)管理、人力資源管理、信息化部門(mén)等后臺的管理支持作業(yè)和生活后勤等輔助部門(mén)的間接成本，也依據各自的作業(yè)動(dòng)因被準確地分配到其所服務(wù)的前臺作業(yè)，并最終隨前臺作業(yè)準確地體現到最終產(chǎn)品和服務(wù)中。完整而準確的成本數據為管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供了支持。

　　從戰略管理的層面，企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節的投入和產(chǎn)出，都通過(guò)作業(yè)成本核算體系被清晰地記錄和反映，通過(guò)對不同時(shí)期、不同經(jīng)營(yíng)狀況下各業(yè)務(wù)環(huán)節的投入產(chǎn)出數據的分析，并與行業(yè)數據比較分析，管理層可以對企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的效率有一個(gè)清晰的掌握，進(jìn)而通過(guò)調整資源配置，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，創(chuàng )新業(yè)務(wù)模式，從戰略的層面提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　從優(yōu)化資源配置的層面，通過(guò)應用作業(yè)成本法，企業(yè)資源配置更加科學(xué)，以前編制預算往往是看某個(gè)部門(mén)去年發(fā)生了多少費用，按某個(gè)部門(mén)人數多少來(lái)分配資源；應用作業(yè)成本法后，某個(gè)部門(mén)應該配置多少資源首先是根據企業(yè)的收入目標預測本部門(mén)需要完成哪些作業(yè)，這些作業(yè)的業(yè)務(wù)量是多少，然后根據這些作業(yè)的標準成本預算部門(mén)的各項費用。

　　隨著(zhù)作業(yè)成本法在貴陽(yáng)煙草的應用，企業(yè)成本控制從觀(guān)念到手段獲得了很大提升；隨著(zhù)貴陽(yáng)煙草信息化應用水平的進(jìn)一步提升與普及，信息系統將會(huì )在企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理中獲得更廣泛的使用，發(fā)揮重要的作用。